公司所得税(科技型中小企业)纳税筹划案例。
[摘要]科技型中小企业是国家重点扶持的领域，近年来，国家纷纷出台一系列税收优惠政策。此类企业应充分利用现有的税收优惠政策进行合理的纳税筹划，以降低企业税负。本案例以佛山道尔科技有限公司(以下简称“道尔公司”)为例，通过对最新税法的解读，分析企业的实际情况，运用税收筹划的相关知识，设计纳税筹划方案，使企业税后利润最大化。
提高企业收益，降低企业成本是企业经营的永恒主题。合理有效地进行企业所得税纳税筹划能有效地提高企业效益。同时，成功开展纳税筹划，建立起行之有效的纳税方法和纳税制度，也是企业经营管理中的重要内容。
道尔公司简介。
Doyle建筑公司是一家中小型建筑业企业，适用税率为15%，主要业务为“住宅产业化技术与产品的研发、模块化自保温墙板等，主要生产工厂厂房钢结构构件，模块化预制房等永久建筑。
二、道尔公司财务状况和纳税情况。
一、道尔公司财务状况。
DoyleInc.的营业收入在2017-2019年呈上升趋势，分别为2526.87万元、4122.28万元、6740.19万元和2526.87万元。虽然营业收入连续三年逐步增长，但毛利率、总资产报酬率、净资产收益率却没有与营业收入同步增长，2019年出现了下滑的迹象。毛利分别为：23.20%,25.13%,22.5%。到2019年，总资产回报率和净资产收益率都会下降。
2.道尔公司纳税情况。
Doyle公司在2017-2019年间支付的税金为94.76,126.10,147.99万元，并且每年都在增加。公司所得税方面，2018年和2017年分别增长5.25万元和16.80万元，同比增长16.80万元。对此，在年度报告中的解释是，由于本期实现的营业利润较高，所得税费用也相应增加。
虽然企业所得税占总税负的比例不如增值税高，但是企业所得税的支出金额却不能忽视，如果能做好企业所得税的纳税筹划，也能帮助道尔公司降低税负。
三、道尔公司的企业所得税筹划。
（一）固定资产折旧的纳税筹划。
Dale公司是高科技企业，符合六项行业标准，但一直采用直线法对固定资产进行折旧，而购买的固定资产符合加速折旧条件，因此可考虑采用这种折旧方法。Doyle在2019年12月购买了一批用于研发的机器设备，该批固定资产的预期净残值率为5%，原值30万，使用寿命6年。Doyle能在直线法和加速折旧法之间作出选择。以下是各种折旧方法的计划。
1.折旧采用直线法。年折旧额=30*(1-5%)/6=4.75万元，因此道尔公司2020-2025年度的折旧额为4.75万元。
2.按年数计算折旧。年折旧率分别为：6/21,5/21,4/21,3/21,2/21,1/21，年折旧率=(固定资产的原值-固定资产的残值)。通过计算分析，2020—2025年的折旧额分别为8.14,6.79,5.43,4.07,2.71,1.36万元，累计折旧额分别为8.14,14.93,20.06,24.43,27.14,28.50万元。
3.双倍余额递减法折旧。每年折旧率=1/6*2=0.33，前两年折旧率相同。经计算，2020—2025年期间的折旧额分别为9.90、6.63、4.45、2.98、2.27、2.27万元，累计折旧分别为9.90、16.53、20.98、23.96、26.23、28.50。
这说明道尔公司更有利于采用加速折旧法。可以增加当年的折旧额、现金流量，又可以实现递延纳税的效果。在以上几种方法中，双倍余额递减法效果最佳。相比较而言，仅2020年的可折旧额为5.15(9.90-4.75)元，因为适用税率为15%，因此可少缴0.78万元的税款。
(二)加计研发费用的税务筹划。
Daille公司在获得高科技企业资格后，将产生较大的研发费用支出，与非高新技术企业相比，道尔公司2017-2019年度分别占管理费用的40.02%、59.15%、45.77%和231.77万元。可以看出，道尔公司在研发上的投入基本上呈逐年增加的趋势，并且没有形成无形资产资本化。Doller还指出，2017年研发费用占运营成本的比例为5.13%,2018年为7.51%,2019年为6.10%，研发费用在运营成本中的比例都超过5%。同同行业的其他企业相比，它所占的比重并不大。为此，企业应该加大研发力度，更好地享受税收优惠政策。
道尔公司在2019年研发投入319.21万元，年末研发的专利技术未形成无形资产。由于道尔公司研发投入只占营业收入的6.10%，低于行业平均水平，无法有效地提高企业的研发能力和创新能力。当前，道尔公司若保持研发投入的比例，则可在计算应纳税收益时实现75%的加计扣除，全年可多抵当期所得税35.91万元。而若将研发投入占营业收入的8%，则研发支出可达538.75万元，经认证及第三方评估，可按研发费用的75%加计，多抵多抵所得税60.61万元。
㈢专利技术转让的纳税筹划。
自2014年4月起，道尔公司向W公司转让了一项专利技术，并以一千万元的价格转让给W公司，在扣除成本和相关税费200万元后，实际获利800万元。现在道尔公司与买方签订了一份全额付款合同，约定在合同生效后15天内支付货款。本期应纳所得税=(800-500)*50%*15%=22.5万元。然而，如与买方签订的分期付款合同，规定在2018年6月支付500万，2019年1月为500万。2019年所得收入为500-200/2=400万元，2019年所得收入为500200/2=400万，均不需纳税。这样可以节税22.5万元，充分发挥税收筹划的作用。
第四，结论。
本文从道尔公司的基本情况和纳税情况入手，对道尔公司进行了企业所得税纳税筹划，并提出了相应的改进措施。一是选择合适的固定资产购置方式和折旧方法，合理选择加速折旧；二是规划部门的专业化和独立性。三是充分发挥国家税收优惠政策的作用；第四，规范各种费用的归集，尽量抵减不当得利。进而为科技型中小企业的纳税筹划提供参考。